Налоговое резидентство в Сербии: почему 183 дня не единственный критерий

Налоговое резидентство в Сербии: два критерия, а не один срок

Сербские правила о налоге на доходы физических лиц предусматривают два альтернативных пути к резидентству. Согласно статье 7 Закона о налоге на доходы физических лиц (откроется в новой вкладке), который Налоговое управление Сербии публикует также на английском языке (откроется в новой вкладке), вы являетесь резидентом, если выполняется любой из критериев:

Налоговое управление в своём руководстве по годовому налогу на доходы физических лиц (откроется в новой вкладке) называет те же два критерия. Именно из-за первой строки таблицы расчёт «я пробуду там всего пять месяцев» ещё не составляет полноценного налогового плана. Точно так же покупка квартиры сама по себе не определяет, где находится ваше место жительства: это определяют фактические обстоятельства вашей жизни.

Иммиграционное решение рассматривайте отдельно: наше руководство по ВНЖ и ПМЖ в Сербии посвящено разрешениям на проживание и работу в стране, а эта статья служит его налоговым дополнением и объясняет, когда такой переезд может сделать вас налоговым резидентом.

Критерий присутствия не обнуляется в январе

Учитывается любой период в 12 месяцев, который начинается или заканчивается в налоговом году, а не просто время с января по декабрь. Статья 7 также приравнивает часть дня, проведённую в Сербии, к полному дню, поэтому дни въезда и выезда учитываются; исключение составляет часть дня, проведённая в транзите через Сербию. Из-за этого таблица, где отмечены только ночёвки, может упустить дни, которые имеют значение.

Составьте журнал въездов и выездов с датами, а затем проверьте скользящие периоды. Транзитные дни отмечайте отдельно: закон не учитывает часть дня, проведённую в транзите через Сербию, но не определяет, что такое транзит, поэтому сохраняйте подтверждающие документы по каждому такому дню. Если ваши поездки изменятся, обновите журнал, прежде чем полагаться на прежний вывод.

Не считайте, что резидентство начинается, когда набрано нужное число дней

В статье 7 есть и особые правила для въезда в страну и выезда из неё. Если при первом въезде вы знаете, что будете соответствовать любому из критериев, закон считает вас резидентом с момента этого первого въезда.

• Въезд: если в году, предшествующем году вашего прибытия, вы не были резидентом, вы не считаетесь резидентом в той части года прибытия, которая предшествует вашему первому въезду, при условии, что в этой части года вы не соответствовали критерию места жительства или центра интересов.
• Окончательный выезд: если в году, следующем за годом вашего окончательного выезда, вы не являетесь резидентом, вы не считаетесь резидентом в той части года выезда, которая следует за вашим выездом, при условии, что в этой части года вы не соответствуете критерию места жительства или центра интересов.

Правило о въезде исключает только часть года до вашего первого въезда, поэтому то, что нужное число дней набирается позже, не означает автоматически, что первые 182 дня не имеют значения, а у правила о выезде есть собственное условие, поэтому вылет из Сербии не прекращает резидентство автоматически, пока сохраняются связи, отвечающие критериям.

Резидентство не равно налогу, а нерезидентство не равно его отсутствию

Резиденты Сербии подпадают под действие закона в отношении доходов, полученных как в Сербии, так и за границей. Нерезиденты всё равно могут быть обязаны уплатить налог с доходов, полученных в Сербии: статья 8 называет доход от работы, выполненной в Сербии. Поэтому иностранного плательщика или выплаты на иностранный счёт недостаточно, чтобы снять вопрос о сербском налоге.

Есть одно конкретное освобождение: если вы нерезидент и проводите в Сербии не более 90 дней в течение периода в 12 месяцев, который начинается или заканчивается в налоговом году, доход от заказчика-нерезидента, который не ведёт в Сербии ни бизнеса, ни иной деятельности, освобождается от налога. Освобождение распространяется и на заказчика-нерезидента, который ведёт бизнес в Сербии, при условии, что ваша услуга не служит этому бизнесу в Сербии (статья 9b).

Это отправная точка, а не расчёт налога к уплате: категория дохода, другие освобождения и соглашение об избежании двойного налогообложения могут изменить порядок налогообложения, поэтому определите, где выполняется работа и за что производится выплата.

Если резидентом вас считают две страны, проверьте само соглашение

Резидентство по внутреннему законодательству и резидентство по соглашению относятся к разным этапам анализа. Сначала установите позицию внутреннего законодательства каждой страны. Затем проверьте, действует ли между двумя странами соглашение и как оно применяется к вашим обстоятельствам и доходам.

Например, пункт 2 статьи 4 конвенции между Великобританией и Сербией (откроется в новой вкладке), которую Налоговая и таможенная служба Великобритании (HMRC) указывает как действующую (откроется в новой вкладке), устанавливает порядок разрешения коллизии при двойном резидентстве физического лица (tie-breaker): постоянное жилище; если оно есть в обеих странах, более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов); затем обычное место пребывания; затем гражданство; и, наконец, взаимное согласие налоговых органов двух стран. Это не правило, которое позволяет просто выбрать страну с более низкими налогами.

Это пример, касающийся только Великобритании, а не вывод для любого гражданства или любой страны. Министерство финансов Сербии ведёт перечень соглашений по странам (откроется в новой вкладке). Кроме того, вывод о резидентстве по соглашению не означает, что каждый источник дохода везде освобождается от налога.

Отдельно от этого статья 12 внутреннего закона Сербии даёт резиденту Сербии налоговый зачёт подоходного налога, уплаченного за границей с иностранного дохода, но не больше сербского налога, который этот закон начислил бы на тот же иностранный доход. Утверждения «налог за границей уплачен» и «в Сербии больше ничего делать не нужно» не равнозначны.

Если иностранный плательщик просит вас подтвердить сербское резидентство для целей соглашения, Налоговое управление выдаёт справку о резидентстве по форме POR-1 в соответствии с положением о справках о резидентстве (откроется в новой вкладке), если только другая страна не требует собственной формы. Каждая страна выдаёт такой документ по своим правилам: наш материал о сертификате налогового резидентства ОАЭ показывает, как это делает Федеральное налоговое управление ОАЭ (FTA).

Соберите досье с подтверждающими документами до переезда

Полезным результатом будет документально подтверждённая хронология, а не статус резидента или нерезидента, определённый наугад. Систематизируйте следующие материалы:

• Поездки: даты въезда и выезда, подтверждающие билеты или записи и чётко обозначенные транзитные дни.
• Жильё и семья: где в вашем распоряжении есть жильё и где фактически живёт ваша семья, с датами любых изменений.
• Работа и бизнес: где выполняется деятельность, ваши договорные условия и место, где сосредоточены ваши постоянные обязанности.
• Другая страна: её оценка вашего резидентства по внутреннему законодательству, справка о резидентстве, если она есть, и рассматриваемое соглашение.
• Доходы и иностранный налог: категории доходов, периоды их получения, уведомления о начислении налога и подтверждение уплаты.
• Сербская справка: справка о резидентстве по форме POR-1, если вам нужно подтвердить сербское резидентство иностранному плательщику.

Это практический список для подготовки, а не официальный или полный перечень обязательных документов. Если вы переезжаете с семьёй, встройте его в порядок действий из нашего материала о переезде за границу с семьёй, чтобы налоговые вопросы были изучены до важных изменений, а не после неприятной неожиданности при первой подаче декларации.

Планируйте переезд, связи и календарь вместе

Правило 183 дней в Сербии важно, но оно не является ни единственным основанием для резидентства, ни универсальным лимитом, в пределах которого можно не платить налог. Запишите, какому критерию вы рассчитываете соответствовать и с какого момента, какие записи это подтверждают и что остаётся открытым в другой стране.