Residencia fiscal en Serbia: por qué los 183 días no son el único criterio

Residencia fiscal en Serbia: dos criterios, no un único plazo

Las normas del impuesto sobre la renta de las personas físicas de Serbia prevén dos vías alternativas para ser residente. Conforme al artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (se abre en una pestaña nueva), que la Administración Tributaria también publica en inglés (se abre en una pestaña nueva), usted es residente si se cumple cualquiera de los dos criterios:

La guía anual del impuesto sobre la renta de las personas físicas (se abre en una pestaña nueva) de la Administración Tributaria recoge los mismos dos criterios. La primera fila explica por qué «solo me quedaré cinco meses» no es un plan fiscal completo. Del mismo modo, comprar un apartamento no determina por sí solo dónde está su domicilio: lo determinan los hechos de su vida.

Mantenga aparte la decisión migratoria: nuestra guía de residencia en Serbia trata los permisos para vivir y trabajar allí, y este artículo es su complemento fiscal, sobre cuándo ese traslado puede hacer que usted pase a ser residente a efectos fiscales.

El criterio de presencia no se reinicia en enero

El período de referencia es cualquier período de 12 meses que comience o termine en el año fiscal, no simplemente de enero a diciembre. El artículo 7 también computa como día completo cualquier fracción de día en Serbia, por lo que cuentan los días de llegada y de salida, salvo la fracción de día pasada en tránsito por Serbia. Por eso, una hoja de cálculo que solo registre noches puede pasar por alto días que importan.

Lleve un registro fechado de entradas y salidas y, después, examine los períodos móviles. Marque por separado los días de tránsito: la ley no computa la fracción de día pasada en tránsito por Serbia, pero no define el tránsito, así que conserve las pruebas de cada uno. Si sus viajes cambian, actualice el registro antes de basarse en una conclusión anterior.

No dé por supuesto que la residencia empieza al alcanzar el número de días

El artículo 7 también contiene reglas específicas para la llegada y la salida. Si en su primera entrada usted sabe que cumplirá cualquiera de los dos criterios, la ley considera que usted es residente desde esa primera entrada.

• Llegada: si usted no era residente en el año anterior al año de su llegada, no se le considera residente durante la parte del año de llegada previa a su primera entrada, siempre que en esa parte del año no cumpliera el criterio del domicilio o del centro de intereses.
• Salida definitiva: si usted no es residente en el año posterior al año de su salida definitiva, no se le considera residente durante la parte del año de salida posterior a su salida, siempre que en esa parte del año no cumpla el criterio del domicilio o del centro de intereses.

La regla de llegada solo excluye la parte del año anterior a su primera entrada, por lo que alcanzar más tarde el número de días no hace automáticamente irrelevantes los primeros 182 días, y la regla de salida tiene su propia condición, por lo que un vuelo de salida de Serbia no pone fin automáticamente a la residencia mientras sigan existiendo vínculos que la determinen.

Residente o no residente no equivale a tributar o no tributar

Los residentes fiscales en Serbia están comprendidos en el ámbito de la ley respecto de los ingresos obtenidos en Serbia y en el extranjero. Los no residentes pueden, aun así, estar sujetos a impuestos por los ingresos obtenidos en Serbia: el artículo 8 menciona los ingresos por un trabajo realizado en Serbia. Por eso, un pagador extranjero o un pago a una cuenta en el extranjero no basta para descartar la cuestión serbia.

Hay una exención concreta: si usted es no residente y no pasa más de 90 días en Serbia en un período de 12 meses que comience o termine en el año fiscal, están exentos los ingresos procedentes de un comitente no residente (quien le encarga el trabajo) que no tenga negocio ni actividad en Serbia. La exención también cubre a un comitente no residente que sí realice actividades empresariales en Serbia, siempre que su servicio no sirva a esa actividad empresarial en Serbia (artículo 9b).

Esto es un punto de partida, no un cálculo del impuesto adeudado: las categorías de ingresos, otras exenciones y un convenio pueden cambiar el tratamiento, así que determine dónde se realiza el trabajo y qué representa el pago.

Si dos países reclaman su residencia fiscal, consulte el convenio concreto

La residencia conforme a la legislación interna y la residencia conforme a un convenio son etapas distintas del análisis. Primero, determine la posición de cada país según su legislación interna. Después, compruebe si hay un convenio en vigor entre ambos países y cómo se aplica a sus circunstancias y a sus ingresos.

Por ejemplo, el apartado 2 del artículo 4 del convenio entre el Reino Unido y Serbia (se abre en una pestaña nueva), que HM Revenue and Customs (la autoridad tributaria británica) incluye en su lista de convenios en vigor (se abre en una pestaña nueva), resuelve la doble residencia de una persona física con reglas de desempate que se aplican por este orden: una vivienda permanente; si la tiene en ambos países, las relaciones personales y económicas más estrechas; después, la residencia habitual; después, la nacionalidad, y, por último, el acuerdo entre las dos autoridades tributarias. No es una regla que le permita elegir sin más el país donde se pagan menos impuestos.

Es un ejemplo propio del Reino Unido, no una conclusión válida para cualquier nacionalidad o país. El Ministerio de Finanzas de Serbia mantiene un directorio de convenios por países (se abre en una pestaña nueva). Además, una conclusión sobre la residencia conforme a un convenio no significa que todas las fuentes de ingresos queden exentas en todas partes.

Por otra parte, el artículo 12 de la legislación interna serbia concede a un residente fiscal en Serbia un crédito fiscal por el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por ingresos extranjeros, con el límite del impuesto serbio que esa ley exigiría por esos mismos ingresos extranjeros. «Ya pagué impuestos en el extranjero» y «no me queda nada por hacer en Serbia» no son afirmaciones intercambiables.

Si un pagador en el extranjero le pide que acredite su residencia en Serbia a efectos de un convenio, la Administración Tributaria expide un certificado de residencia fiscal en el formulario POR-1, conforme al reglamento sobre los certificados de residencia (se abre en una pestaña nueva), salvo que el otro país exija su propio formulario. Cada país expide su certificado conforme a sus propias normas: nuestra guía sobre el certificado de residencia fiscal en Dubái muestra cómo lo hace la Autoridad Federal Tributaria de los EAU.

Prepare un expediente de pruebas antes del traslado

Lo útil es una cronología documentada, no una etiqueta de residente o no residente basada en suposiciones. Organice estos materiales:

• Viajes: fechas de entrada y salida, comprobantes de viaje u otros registros que las respalden y días de tránsito claramente identificados.
• Vivienda y familia: dónde dispone de alojamiento y dónde vive realmente su familia, con las fechas en que cambie esa situación.
• Trabajo y negocio: dónde se realizan las actividades, sus acuerdos contractuales y dónde se sitúan las responsabilidades que mantiene de forma continuada.
• Otro país: su evaluación de la residencia según su legislación interna, cualquier certificado de residencia y el convenio que se esté considerando.
• Ingresos e impuestos extranjeros: categorías de ingresos, períodos en que se obtuvieron, liquidaciones tributarias y justificantes de pago.
• Certificado serbio: un certificado de residencia fiscal en el formulario POR-1, si necesita acreditar su residencia en Serbia ante un pagador en el extranjero.

Esta es una lista práctica de preparación, no una lista oficial ni completa de los documentos exigidos. Si se traslada con su familia, intégrela en nuestra guía para mudarse al extranjero con la familia, de modo que la revisión fiscal se haga antes de los cambios importantes, no después de la primera sorpresa al presentar la declaración.

Planifique a la vez el traslado, los vínculos y el calendario

El criterio serbio de los 183 días importa, pero no es el único supuesto que da lugar a la residencia ni un margen libre de impuestos que valga para todos. Anote el criterio que espera cumplir y desde cuándo, el registro que lo respalda y lo que queda pendiente en el otro país.